Как предпринимателю расходовать наличные деньги. На что можно потратить наличные деньги в кассе Расход наличных денежных средств из кассы

На что можно потратить наличные деньги в кассе

На что можно потратить наличные из кассы, прописано в указаниях Центробанка. За нецелевое использование денег компанию могут оштрафовать налоговики и обслуживающий банк. Штрафы ИФНС можно оспорить.

Если организация не продает товары за наличный расчет, она вправе работать без кассового аппарата. Несмотря на это большинство организаций так или иначе сталкивается с наличными деньгами в процессе своей деятельности. Из кассы выдают авансы подотчетным лицам, материальную помощь работникам, нередко и заработную плату. Рассмотрим, все ли расходные операции с наличкой правомерны.

Один из способов пополнения кассы — снятие денег с расчетного счета организации. Торговые компании чаще всего получают наличку от покупателей. Кроме того, деньги в кассу предприятия могут поступить от подотчетных лиц в виде возврата денежного аванса или от учредителей в качестве займа.

На что можно потратить наличные: законные направления расходования денег

Чтобы правомерно выдать наличные деньги из кассы, нужно определиться с источником их поступления. С осторожностью стоит расходовать торговую выручку: деньги от продажи товаров, работ, услуг закон разрешает выдавать из кассы лишь на определенные цели (п. 2 Указаний ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073-У).

Смотрите, на что можно потратить наличные из выручки:

• выдать зарплату, социальные выплаты (материальная помощь, оплата проезда и путевок), аванс подотчетному лицу;
• закрыть задолженность перед поставщиком;
• выплатить деньги покупателю за возвращенный товар, невыполненные работы (услуги) — если покупатель ранее приобрел материальные ценности (услуги) за наличные средства;
• выплатить страховку по договорам физическим лицам, которые внесли страховые премии наличными деньгами;
• выдать наличные деньги по операциям банковского платежного агента (субагента) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ .

Приведенное правило расходования наличности распространяется как на юридические лица, так и на ИП. Индивидуальные предприниматели также вправе брать деньги из выручки на личные нужды.

Выдать заработную плату

Существует два способа выплаты зарплаты: перевод на банковский счет сотрудника или выдача из кассы (ст. Трудового кодекса РФ). Зарплату можно выдать даже из наличной выручки. Если же выручки нет или ее недостаточно, компания может снять деньги с расчетного счета для последующей выплаты зарплаты из кассы.

Если работник компании не является резидентом России, то выдавать ему зарплату из кассы нужно с осторожностью. Дело в том, что расчеты с нерезидентами признаются валютными операциями, это устанавливает Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В законе приведен перечень операций по расчетам между компанией-резидентом и сотрудниками-нерезидентами. В этом перечне нет операции по выдаче зарплаты нерезиденту наличными средствами. В то же время закон не содержит прямого запрета на выдачу зарплаты из кассы. Нет подобных ограничений и в Трудовом кодексе.

Некоторые контролирующие органы считают, что нерезиденту выдавать зарплату из кассы нельзя (к примеру, информационное письмо Федеральной службы финансово-бюджетного надзора от 7 августа 2014 года). Суды обычно встают на сторону работодателя, не усматривая противоправных действий в выплате зарплаты наличкой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2014 г. № А69-3060/2013 , определение ВАС РФ от 27 января 2014 г. № ВАС-19914/13).

Совет . Если работодатель не готов отстаивать свою позицию в суде, то зарплату сотруднику-нерезиденту безопаснее перечислять на банковский счет.

Выдать деньги под отчет

Выдать деньги под отчет можно из любой наличности, которая есть в кассе. Это относится и к торговой выручке.

• отчитаться по предыдущему авансу;
• написать заявление с указанием цели получения денег, суммы и срока.

С 19 августа заявление на выдачу подотчета стало необязательным, теперь достаточно приказа. А условие о необходимости отчитаться о предыдущем авансе отменено. Такой порядок следует из Указания ЦБ РФ от 19 июня 2017 г. № 4416-У , который изменил Порядок ведения кассовых операций.

Выдавать наличку под отчет компания вправе на любой срок, который закреплен в учетной политике. Законодательство не ограничивает также и сумму, которую можно выдать подотчетному лицу.

Оказать материальную помощь сотрудникам

Выплату материальной помощи чаще всего нельзя спланировать заранее. Компания оказывает материальную помощь своим сотрудникам в связи со смертью родственников, рождением детей, свадьбой и другими событиями, которые сложно прогнозировать. Именно поэтому очень часто материальную помощь выдают из кассы.

Выдать материальную помощь организация вправе из торговой выручки, находящейся в кассе предприятия. Центральный банк в своих Указаниях от 7 октября 2013 г. № 3073-У разрешает расходовать выручку на социальные выплаты. Материальная помощь как раз относится к социальным выплатам (п. 90 Приказа Росстата от 26 октября 2015 г. № 498).

Вернуть долг поставщику

Оплатить задолженность поставщику можно, выдав его представителю деньги из кассы предприятия. Наличная выручка подходит для этих целей.

Исключение составляет только арендный платеж: такую задолженность за недвижимость оплатить арендодателю из наличной выручки нельзя (п. 4. Указаний ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Для погашения долга придется заказать деньги в банке, оприходовать их в кассу и только потом рассчитаться с арендодателем.

Чтобы у налоговиков не было претензий, при расчете наличными с поставщиком соблюдайте такие несложные правила:

• Требуйте от представителя поставщика доверенность на получение денег.
• Не превышайте лимит расчета наличными деньгами. По одному договору можно выдать не более 100 000 рублей (п. 6 Указаний ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073-У).
• Попросите у поставщика кассовый чек на полученную им оплату.

Выдать заем и выплатить дивиденды

Если компания решит предоставить заем наличными сотруднику, учредителю или юридическому лицу, придется снять деньги на эти цели с банковского счета. Выдавать земные средства из наличной выручки законом запрещено (п. 4 Указаний ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073-У).

Дивиденды в 2017 году также не входят в список разрешенных наличных расходов компании (п. 2 Указаний ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Таким образом, выплатить дивиденды учредителям из наличной выручки нельзя, но доходы можно выдать из других наличных средств. Например, заказать деньги в банке или выдать дивиденды из налички, возвращенной подотчетным лицом.

Из этого правила есть важное исключение. Акционерным обществам запрещено выдавать дивиденды из кассы независимо от того, из какого источника поступили наличные деньги (п. 8 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Выдать деньги на личные нужды директора

Все доходы компании считаются ее собственностью. Руководитель, даже если он является учредителем компании, не может изымать наличность и тратить деньги на личные нужды. Все расходы предприятия должны быть обоснованы. Это касается любых расходов, оплаченных наличными средствами, а также безналичных расчетов.

У индивидуального предпринимателя подобных ограничений нет. ИП вправе брать деньги из кассы и расходовать их на личные нужды (п. 2 Указаний ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Здесь подойдет любая наличность, в том числе и выручка бизнесмена.

Как накажут за нарушение кассовой дисциплины

Компанию нельзя привлечь к ответственности за выдачу наличности не по назначению. В КоАП есть статья, которая предусматривает штрафы за нарушение работы с наличностью. Но перечень возможных нарушений строго ограничен. Поэтому если налоговики попытаются привлечь нарушителя за нецелевое расходование наличной выручки по статье 15.1 КоАП, решение ИФНС можно оспорить в суде.

Помимо инспекторов, порядок работы с наличными средствами может проверить обслуживающий банк. Если в договоре на банковское обслуживание предусмотрены взыскания за кассовые нарушения, то организации придется заплатить штраф банку.

КоАП предусматривает следующие штрафные санкции:

• от 4 000 до 5 000 рублей — на должностных лиц;
• от 40 000 до 50 000 рублей — на юридических лиц.

Такие же штрафы придется заплатить, если ИФНС обнаружит следующие нарушения:

• превышен лимит расчетов наличными (100 000 рублей);
• деньги не оприходованы в кассу;
• превышен лимит кассы.

Эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур

Елена Рогачева

Многие бухгалтеры спрашивают, куда можно тратить кассовую выручку, на какие цели можно ее расходовать? Например, можно ли кассовую выручку тратить на оплату аренды или погашение арендной платы? В нашей статье мы рассказали, куда можно расходовать наличную выручку в 2019 году.

Указание Центробанка от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» устанавливает правила расходования наличных денег в Российской Федерации. Отметим, что кассовая выручка - это поступления от продажи товаров, работ и услуг, поступившие в кассу организации или предпринимателя, на их счета.

На какие цели можно / нельзя расходовать наличную выручку в 2019 году

Ниже представлена таблица, в которой перечислены цели, на которую можно и нельзя тратить наличные:

Цели	Правила расчета
Цели, на которые можно расходовать наличную выручку из кассы	Выдача зарплаты (иных выплат) Выплата стипендий Командировочные расходы Оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг Перечисление страховых возмещений Выплата сумм за оплаченные ранее и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги Оплата личных (потребительских) нужд предпринимателя, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности Выплата работникам денег под отчет Выдача наличности при осуществлении операций банковским платежным агентом
На что нельзя тратить наличные деньги из кассы	Аренда недвижимости Выдача и возврат займов (процентов по ним) Операции с ценными бумагами Организация и проведение азартных игр
Лимит расчетов наличными между ЮЛ и ЮЛ, ИП и ИП, ЮЛ и ИП	100 000 руб. - в отношении платежей по одному договору. Лимит в 100 000 руб. работает как в период действия договора, так и после того, как срок контракта закончится. Лимит не распространяется на выдачу сумм работникам под отчет, выплату зарплаты (иных выплат соцхарактера) и трату предпринимателями денег на личные (потребительские) нужды, также на расчеты ЮЛ и ИП с физлицами

Ограничения на трату наличной выручки

В 2019 году действуют ограничения на расход кассовой выручки. В частности, Указанием № 3073-У разъяснено, что на операции с ценными бумагами, выдачу и возврат займов (процентов по ним), оплату аренды недвижимости нельзя тратить кассовую выручку. Прежде необходимо снять деньги с расчетного счета.

Пример 1. Как отразить в учете выдачу и возврат займа, а также оплату аренды недвижимости наличными деньгами ООО «Успех» применяет УСН. В июне 2019 года были совершены следующие хозяйственные операции: Все средства предварительно снимались с расчетного счета. Посмотрим, как эти операции отражаются в бухучете: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51 60 000 руб. - поступили в кассу деньги с расчетного счета на выплату арендной платы; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 60 000 руб. - выдана представителю арендодателя сумма арендной платы из кассы; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51 20 000 руб. - поступили в кассу средства с расчетного счета на выдачу займа работнику компании; ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50 20 000 руб. - предоставлен беспроцентный заем сотруднику А.Е. Ермолаеву; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51 60 000 руб. - поступили в кассу суммы с расчетного счета для возврата займа, полученного от ООО «Рига»; ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 50 60 000 руб. - погашена задолженность по договору займа, заключенному с ООО «Рига».

Перечень целей, на которые можно выдавать деньги из кассы

Перечень целей, на которые можно тратить наличные деньги: выдача зарплаты и иных выплат работникам, стипендий, командировочных, страховых возмещений, оплата товаров, работ и услуг.

Помимо этого наличную выручку можно тратить на такие цели, как:

1. оплата личных нужд предпринимателя, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
2. выдача сотрудникам денег под отчет.

Пример 2. Как предпринимателю потратить деньги из кассы на личные нужды Индивидуальный предприниматель Л.Д. Барсуков работает на «упрощенке». Бизнесмен решил купить автомобиль для личного пользования. Может ли он оплатить авто за счет кассовой выручки, полученной от деятельности на УСН? Да, коммерсант может потратить наличные деньги из кассы на собственные нужды, в том числе на покупку машины. Такое право гарантировано ему пунктом 1 статьи 861 ГК РФ, где сказано, что бизнесмены как собственники могут изымать денежные средства, в том числе кассовую выручку, на свои нужды без ограничений. Кроме того, такая возможность предусмотрена абзацем 6 пункта 6 Указания № 3073-У. При изъятии средств из кассы коммерсанту нужно оформить расходный кассовый ордер на себя. Формулировка может быть такой: «Передача предпринимателю дохода от текущей деятельности» или «Выдача средств предпринимателю на личные нужды». Поскольку это автомобиль не для бизнеса, отчитываться об истраченных суммах предпринимателю Л.Д. Барсукову не нужно. В налоговом учете при УСН стоимость машины также не отражается.

Лимиты расчетов наличными между юридическими лицами, а также между ИП

Максимальный размер расчетов наличными деньгами - 100 000 руб. по одному договору.

Этот лимит расчета наличными распространяется на расчеты между фирмами, организациями и индивидуальными предпринимателями, а также только между индивидуальными предпринимателями. Он будет действовать по одному договору и после того, как срок контракта закончится. Например, у фирмы-арендатора истек договор аренды, она освободила помещение, но у нее числится долг перед арендодателем. Так вот, даже после истечения срока этого договора погасить долг наличными деньгами компания сможет только в пределах 100 000 руб.

Кроме того, лимит в 100 000 руб. применять не нужно на выдачу средств работникам под отчет, выплату зарплаты и иных социальных выплат, а также на трату денег на личные (потребительские) нужды предпринимателями.

Пример 3. Как сотруднику тратить подотчетные суммы ООО «Вика» применяет УСН. В июне 2019 года фирма выдала сотруднику под отчет 300 000 руб. Нужно ли ему соблюдать лимит - 100 000 руб. при расходовании подотчетных средств? Ответ на вопрос зависит от того, на какие цели сотрудник будет тратить полученные деньги. Если за счет этих сумм он оплатит оказанные лично ему услуги (например, во время командировки), то ограничение в 100 000 руб. соблюдать не нужно. А если же работник рассчитается подотчетными суммами по договорам, заключенным от имени компании, с другими юрлицами или предпринимателями, то лимит - 100 000 руб. следует учитывать в пределах расчетов по одному контракту (письмо Банка России от 04.12.2007 № 190-Т).

Читайте "Упрощёнку" весь 2019 год бесплатно

Подпишитесь сегодня на журнал «Упрощенка» на 12 месяцев со скидкой 20% , и получите еще 4 месяца в подарок.

Большинство фирм пользуются в своей работе безналичными расчетами. Это удобный способ расчетов как для самой компании, так и для контролирующих органов. Позволяет легко отслеживать потоки денежных средств. Однако часть расчетов все равно выполняется в наличных. Хранятся они в кассовом аппарате. Получаемая компанией наличная выручка должна расходоваться в соответствии с правилами. Если они не будут соблюдаться, то фирма может быть привлечена к ответственности.

На что можно тратить наличные

Если фирма не реализует товары и услуги за наличные, ей не обязательно приобретать кассовый аппарат. Однако даже если подавляющее число расчетов проводится безналичным путем, все равно часть операций осуществляется посредством наличных. К примеру, это могут быть расчеты с персоналом, подотчетными лицами.

Откуда в кассе компании оказываются наличные средства? Кассу можно пополнить, сняв средства с р/с организации и поместив деньги в аппарат. Однако самый распространенный путь пополнения – получение наличных средств от покупателей. То есть в кассе обычно оказывается наличная выручка. Средства также могут поступать от подотчетных сотрудников.

Наличные, оказавшиеся в кассе, нельзя тратить на любые цели. Средства можно выдавать только на цели, оговоренные в законе (пункт 2 Указаний ЦБ №3073-У от 7 октября 2013 года). Это следующие направления:

• Выдача ЗП, соцвыплат (помощь сотрудникам, оплата проезда, поездок в командировки), аванс.
• Погашение долга перед поставщиком.
• Передача средств покупателю в том случае, если последний вернул товар.
• Возврат средств за услуги, которые были оплачены, но не были исполнены.
• Оплата страховки на основании соглашений с ФЛ, которые перевели страховые премии наличными.
• Выдача наличных по действиям банковского агента. Операция проводится на основании статьи 14 ФЗ №161 от 27 июня 2011 года.

Этот перечень целей расходования актуален и для ЮЛ, и для ИП.

Выдача ЗП сотрудникам

ЗП может предоставляться, на основании статьи 136 ТК РФ, следующими способами:

• Перевод на р/с работника.
• Выдача ЗП из кассового аппарата.

Допускается выдача заработка из наличной выручки. Однако здесь есть нюансы. Если сотрудник фирмы – нерезидент страны, выдача ему ЗП из наличных сопряжена с риском. Такие расчеты – это валютные операции. Соответствующее положение содержится в ФЗ №173 «О валютном регулировании». В этом нормативном акте приведен перечень операций, которые могут осуществляться с нерезидентами. В нем нет операции по выдаче ЗП наличными. Однако и запрета на это действие в законах нет.

Представители ряда государственных структур полагают, что выдавать ЗП нерезиденту из наличной прибыли нельзя. Подобное указание, например, содержится в письме службы финансового надзора от 7.09.14. Однако позиция судебных органов другая. Обычно судьи при рассмотрении дел о выдаче ЗП нерезиденту встают на сторону компании.

К СВЕДЕНИЮ! Если руководитель желает избежать доведения дела до суда, рекомендуется переводить заработок нерезиденту на его счет в банке. Это более безопасный вариант.

Выдача наличных под отчет

Наличная выручка может выдаваться подотчетному лицу. При выдаче средств руководитель должен издать соответствующий приказ. Это единственное условие предоставления наличных. Ранее правила выдачи средств были более строгими. В частности, сотрудник должен был предоставить отчет по предыдущему авансу. Для получения наличных работник составлял заявление, в котором прописывались цели получения аванса и его сумма. Новый порядок выдачи средств установлен Указаниями ЦБ №4416-У от 19 июня 2017 года.

Наличные подотчетным лицам могут предоставляться на любой срок. Однако последний должен быть оговорен в учетной политике. Кроме того, в законе ничего не сказано о лимите выдаваемых средств. То есть размер аванса может быть любым.

ВНИМАНИЕ! Правила предоставления аванса под отчет содержатся в пункте 6.3 Указаний ЦБ №3210-У от 11 марта 2014 года в редакции от 19 июня 2017 года (Указание №4416-У).

Оказание финансовой помощи

Материальная помощь оказывается при следующих обстоятельствах:

• Смерть близких родственников.
• Свадьба.
• Рождение ребенка.

В большинстве случаев выдается именно из кассы. Связано это с тем, что необходимость в оказании помощи обычно появляется внезапно. То есть подобные траты нельзя прогнозировать. Возможность расходования наличных на социальные выплаты оговорена в Указаниях №3073-У от 7 октября 2013 года. А финансовая помощь работникам, на основании пункта 90 Приказа Росстата №498 от 26 октября 2015 года, как раз считается социальной выплатой.

Возврат задолженности поставщику

Наличную выручку можно использовать для погашения задолженностей перед поставщиком. Однако есть исключение – это платежи за аренду. Это исключение оговорено в пункте 4 Указаний ЦБ №3073-У от 7 октября 2013 года. Для погашения таких задолженностей придется брать средства с р/с, приходовать их в кассу. Только после этого возможны расчеты по аренде.

Хотя возврат долга поставщику из наличной выручки разрешен, плательщик все равно может столкнуться с налоговыми рисками. Для их уменьшения следует воспользоваться этими правилами:

• Если расчеты производятся не с поставщиком, а с его представителем, у последнего нужно попросить доверенность на получение средств.
• Максимальная выплата по одному соглашению с поставщиком – 100 000 рублей (основание – пункт 6 Указаний ЦБ №3073-У от 7 октября 2013 года).
• После проведения оплаты нужно запросить у поставщика чек.

Все операции с наличными должны подтверждаться документально.

На что нельзя тратить наличную выручку

Из кассы нельзя брать средства для предоставления займов работникам или учредителям (пункт 4 Указание ЦБ №3073-У от 7 октября 2013 года). Кроме того, из наличной выручки не выплачиваются дивиденды учредителям.

Если речь идет о ЮЛ, директор компании не имеет права брать средства из кассы на свои личные нужды. Однако данный запрет не касается ИП. Предприниматель имеет право брать наличные на свои нужды на основании пункта 2 Указаний №3073-У от 7 октября 2013 года.

Ответственность за несоблюдение правил работы с наличностью

Перечень наказаний за нецелевое использование наличных оговорен в статье 15.1 КоАП РФ. Однако в этой статье содержится ограниченный список правонарушений, за которые лицо может быть привлечено к административной ответственности.

Проверка на предмет осуществляется инспекторами налоговой, представителями обслуживающего банка. В некоторых случаях в соглашении с компанией на ее банковское обслуживание прописаны наказания за кассовые нарушения. В этом случае на фирму накладывается штраф.

В КоАП РФ оговорены эти штрафы:

• 4 000-5 000 рублей для должностных лиц.
• 40 000-50 000 рублей для ЮЛ.

Штраф накладывается при наличии этих правонарушений:

• Превышение (100 000 рублей), актуального при расчетах наличными.
• Средства не были оприходованы.
• Превышение .

В некоторых случаях штраф заменяется на вынесение предупреждения. Актуально подобное послабление в этих случаях:

• Компания имеет совсем небольшой оборот.
• Нарушение совершил ИП.
• Нарушение обнаружено впервые.
• Не было причинено ущерба.
• Нарушение не стало причиной угрозы здоровью.

Если проверяются филиалы, расположенные в различных регионах, штраф будет выписываться местными инспекторами.

И. Стародубцева,
аудитор-эксперт

В продолжение темы учета кассовых операций, затронутой в предыдущем номере, рассмотрим вопросы порядка расходования полученной денежной наличности.

C 1 июня 2014 г. действуют обновленные правила осуществления наличных расчетов как в рублях, так и в иностранной валюте, утвержденные указанием Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее по тексту – Указание № 3073-У). Вначале отметим, на какие операции не распространяются требования, установленные Указанием № 3073-У.

Под действие Указания № 3073-У (п. 1) не подпадают: – наличные расчеты с участием Банка России; – наличные расчеты в валюте РФ и в иностранной валюте между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями; – банковские операции, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России; – осуществление платежей в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, в отличие от ранее действовавших правил (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У), Указанием № 3073-У четко очерчен круг операций, которые регламентируются обновленными правилами.

Цели расходования наличной денежной выручки Перед тем как перейти к порядку расходования денежной наличности, обозначим источники поступления наличных денег в кассу. Так, анализируя пп. 2–4 Указания № 3073-У, можно выделить 3 группы образования денежной наличности в кассе: 1 – наличная выручка от продажи товаров, выполнения работ и (или) оказания услуг, страховые премии; 2 – снятие денежных средств с расчетного счета; 3 – прочие наличные поступления (поступления денежных средств от учредителя, безвозмездная помощь, возврат неиспользованных подотчетных сумм).

Каждой группе источников соответствуют свои правила расхода денежной наличности.

Разрешенные цели расходования денежной наличности, полученной за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а также полученные страховые премии, приведены в п. 2 Указания № 3073-У. Так, поступившую в кассу денежную наличность можно израсходовать на осуществление: – выплат работникам сумм, входящих в состав фонда оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы); – выплат социального характера работникам (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, материальная помощь); – выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; – выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; – оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; – выдачи наличных денег работникам под отчет; – возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; – выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Разрешенные цели распространяются на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (далее по тексту – участники наличных расчетов), за исключением кредитных организаций. Кредитные организации вправе расходовать поступающую наличность в рублях без какого-либо ограничения целей расходования (п. 2 Указания № 3073-У).

Пример 1 Организация получила наличными денежными средствами выручку от реализации продукции в кассу. Правомерно ли использовать полученные наличные средства для выплаты заработной платы?

Ограничения по расходованию наличной выручки из кассы не распространяются на случаи выдачи заработной платы работникам (п. 2 Указания № 3073-У).

Пример 2 Учредитель организации внес в кассу деньги в качестве безвозмездной помощи. Полученные денежные средства были использованы на выплату работникам премии за достижение производственных результатов. Правомерно ли использовать полученные наличные средства для выплат, входящих в фонд оплаты труда?

Несмотря на то что п. 2 Указания № 3073-У разрешено тратить наличные средства на выплату заработной платы работникам, источником получения наличных денежных средств должна быть именно выручка от продажи товаров (работ, услуг), страховые премии. Полученные наличные средства в виде безвозмездной помощи сначала нужно внести на расчетный счет в банке и впоследствии, сняв по чеку, направить на выплаты, входящие в фонд оплаты труда.

Следует отметить, что новым порядком расходования наличной выручки допускается возможность расходования наличной выручки на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности (п. 2 Указания № 3073-У).

Гражданским законодательством трата денежных средств индивидуальным предпринимателем на личные нужды не запрещена (п. 1 ст. 861 ГК РФ). Однако на практике налоговые органы предъявляли претензии по этому поводу. Теперь данное уточнение снимет претензии со стороны налоговых органов.

Как уже было отмечено в статье из «БГ» № 6, посвященной анализу обновленного порядка ведения кассовых операций (утв. Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 г. № 3210-У), индивидуальный предприниматель вправе не применять кассовые документы и не устанавливать лимит остатка денежной наличности в кассе (издав приказ об этом решении).

Обратите внимание! В письме ФНС РФ от 09.07.2014 г. № ЕД-4-2/13338 разъясняется, что индивидуальные предприниматели, которые ведут учет доходов и расходов, могут не оформлять кассовые документы и кассовую книгу, а поэтому налоговые инспекторы не будут в отношении таких предпринимателей проводить контрольные мероприятия по выявлению неоприходованной денежной наличности.

В том случае если ИП продолжает оформлять кассовые документы (кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера), то в графе «основание» расходного кассового ордера следует указывать «Выдача денежных средств на личные нужды».

Пунктом 4 Указания № 3073-У установлен перечень расходных операций, на которые может быть истрачена денежная наличность, снятая с расчетного счета. Перечень таких операций закрытый: – операции с ценными бумагами; – платежи по договорам аренды недвижимого имущества; – выдача и возврат займов, процентов по ним; – деятельность по организации и проведению азартных игр.

Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель не могут напрямую расходовать наличные денежные средства (минуя расчетный счет), например, для оплаты арендных платежей по договору аренды недвижимого имущества.

Пример 3 ИП за счет наличной выручки от продажи товаров оплатил аренду производственного помещения, которое используется им в предпринимательской деятельности. Правомерно ли использовать полученные наличные средства от продажи товаров для выплаты платежей по договору аренды недвижимого имущества?

Наличные расчеты по договорам аренды недвижимого имущества должны проводиться за счет денежных средств, поступивших в кассу индивидуального предпринимателя с его банковского счета (п. 4 Указания № 3073-У). Таким образом, напрямую осуществлять платежи по договору аренды недвижимого имущества, минуя расчетный счет, нельзя.

При проведении подобных операций у ИП часто возникает вопрос: можно ли денежную наличность снимать с личного счета индивидуального предпринимателя?

В Указании № 3073-У речь идет о банковском счете, а это необязательно может быть расчетный счет индивидуального предпринимателя. То есть индивидуальный предприниматель может снимать деньги со своей личной банковской карты и оплачивать аренду недвижимости. Иное дело, когда индивидуальный предприниматель расходует денежные средства на оплату договора аренды недвижимости для личного пользования.

Пример 4 ИП оплатил наличными денежными средствами, полученными от реализации товаров, аренду гаража. Гараж используется предпринимателем для личных нужд. Правомерно ли использовать наличные средства из кассы, минуя расчетный счет, для осуществления платежей по договору аренды гаража?

В данном случае предприниматель выступает в качестве «обычного» физического лица, поскольку договор аренды заключен им не в статусе индивидуального предпринимателя. В связи с этим на него действие п. 2 Указания № 3073-У не распространяется.

Соблюдение лимита расчетов Согласно п. 6 Указания № 3073-У наличные денежные расчеты в рублях и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного заключенного договора осуществляются в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо суммы в иностранной валюте, эквивалентной 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. Таким образом, максимальный размер расчетов наличными денежными средствами по одному договору, заключенному между организациями, между организациями и предпринимателями, между предпринимателями, составляет 100 тысяч рублей. Такое ограничение действует в части исполнения гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия (абз. 2 п. 6 Указания № 3073-У).

На практике это означает, что если срок действия заключенного договора между участниками наличных расчетов истек, а одна из сторон вносит в кассу остаток задолженности, то такой «довесок» включается в расчет лимита по договору.

Ограничение в части наличных расчетов также действует при выдаче кредитной организацией наличных денежных средств по требованию о возврате остатка денежных средств, перечисленных на специальный счет в Банке России (порядок открытия и ведения которого определен указанием Банка России от 15.07.2013 г. № 3026-У «О специальном счете в Банке России»). Таким образом, предельный размер ограничений не распространяется на кассовые операции, связанные с выплатой работникам сумм, входящих в состав фонда заработной платы, выплат социального характера, денежных средств на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, выдачу работникам денежных средств под отчет.

Что касается порядка расчетов организаций и индивидуальных предпринимателей с физическими лицами, то они производятся в валюте РФ (в рублях), и при этом не установлено никаких ограничений в части их предельного размера (п. 5 Указания № 3073-У).

Пример 5 Организация вносит платежи по договору аренды имущества с другой организацией наличными денежными средствами в размере 10 000 руб. в месяц. Договор аренды заключен на год. Правомерно ли ежемесячно вносить в кассу денежные средства в счет выплаты платежей по договору аренды имущества?

В том случае, если итоговая сумма наличных платежей по одному договору превысит 100 000 руб., то организация нарушит кассовую дисциплину. Поскольку платежи по договору аренды превышают 100 000 руб., то часть превышающей суммы (20 000 руб.) необходимо оплатить безналичным путем.

В данной ситуации на участников наличных расчетов (т. е. на арендатора и арендодателя) может быть наложено административное взыскание по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Как уже было отмечено, предельный размер расчетов с наличными денежными средствами действует в рамках одного договора, а поэтому иногда участники наличных расчетов пытаются обойти данное ограничение, разбив сумму на несколько договоров. Однако при проведении проверки кассовой дисциплины налоговые органы пытаются привлечь участников наличных расчетов, искусственно разбивших договор. То есть организации, индивидуальные предприниматели могут заключить несколько однотипных договоров, оплата по которым будет осуществляться наличными денежными средствами.

Налоговые органы такие договоры рассматривают как формально заключенные, направленные на совершение одной, а не нескольких сделок, и, как следствие, привлекают участников сделки к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП.

Следует отметить, что арбитражная практика по большей части на стороне участников наличных расчетов. Аргумент судов (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.05.2014 г. № А82-538/2014 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.10.2010 г. № А78-4550/2010) сводится к тому, что заключение типовых по сути договоров гражданско-правового характера не может служить основанием для вывода о совершении сторонами одной сделки и превышении установленного размера расчета наличными деньгами. Кроме того, заключение нескольких договоров не противоречит гражданскому законодательству о свободе договорных отношений (ст. 421 ГК РФ).

Санкции за «наличные» нарушения Налоговые органы наделены правом проверять полноту учета выручки в организации и у индивидуального предпринимателя. Такая проверка осуществляется с применением Административного регламента, утв. приказом Минфина РФ от 17.10.2011 г. № 133н.

Какие санкции предусмотрены за нарушение порядка ведения кассовых операций?

Статьей 15.1 КоАП РФ предусматривается административный штраф за следующие правонарушения: – осуществление наличных денежных расчетов с контрагентами сверх 100 000 руб. в рамках одного договора; – неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; – допущение в кассе сверхлимитных денежных средств.

Размер штрафных санкций составляет: – на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 руб.; – на должностных лиц – от 4000 до 5000 руб.

Указанная статья распространяется и на ИП, поскольку согласно положениям ст. 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не установлено иное.

Что подразумевается под понятием «неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности»?

Понятие «полное оприходование» включает в себя цепочку действий, которые должны быть совершены в день поступления денежной наличности в кассу: выписка приходного кассового ордера, отражение записей в кассовой книге о поступлении денежной наличности (решение арбитражного суда Республики Коми от 22.09.2014 г. № А29-4006/2014, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2014 г. № 15 АП-4779/2014).

Существуют ли ограничительные сроки привлечения к административной ответственности?

Следует иметь в виду, что постановление об административном правонарушении может быть вынесено в течение двух месяцев со дня его совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). На практике это означает, что если с момента расчетов с допущенным превышением предельного размера прошло более двух месяцев, то организация сможет избежать ответственности. Административная ответственность за пределами двухмесячного срока действует в части всех пунктов правонарушений, установленных ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Но если налоговый орган «уложится» в двухмесячный срок со дня совершения нарушения (например, со дня траты наличной денежной выручки на цели, не разрешенные Указанием № 3073-У), то на организацию могут быть наложено сразу два штрафа (ч. 1 ст. 15.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ) как на: – юридическое лицо (штраф может составить от 40 000 руб. до 50 000 руб.); – физическое лицо (штраф для руководителя может составить от 4000 руб. до 5000 руб.).

При нарушении предельного размера расчетов наличными денежными средствами возникает вопрос: на кого будет наложен штраф?

Как свидетельствует арбитражная практика, нарушителями сверхлимитных денежных расчетов будут являться как покупатель (т. е. вноситель денежных средств), так и продавец (т. е. получающая сторона). Кроме того, в самом тексте Указания № 3073-У
речь идет об участниках наличных расчетов, а ими являются как сторона, вносящая денежные средства, так и сторона, получающая их. А поэтому штраф может быть наложен как на покупателя (постановления ФАС Поволжского округа от 12.10.2010 г.
№ А65-6852/2010-САЗ-38 и Уральского округа от 31.08.2010 г. № Ф09-5561/10-С1, письмо ФНС РФ от 05.06.2013 г. № АС-4-2/10250), так и на продавца (постановления ФАС Волго- Вятского округа от 30.11.2010 г. № А28-2959/2010, от 27.07.2010 г. № А28-1778/2010).